PIT-28: termin i rozliczenie ryczałtowca

PIT-28 składają nie tylko podatnicy, którzy uzyskali przychody opodatkowane ryczałtem, lecz także podatnicy prowadzący działalność opodatkowaną ryczałtem, którzy w danym roku nie uzyskali z niej przychodów, jeżeli ciąży na nich obowiązek złożenia zeznania rocznego. PIT-28 za 2026 rok można składać od 15 lutego do 30 kwietnia 2027 roku. Formularz dotyczy przede wszystkim przedsiębiorców i wspólników, a także osób osiągających przychody z najmu prywatnego. Prawidłowe rozliczenie PIT wymaga przypisania przychodów do odpowiednich stawek, uwzględnienia dozwolonych odliczeń oraz sprawdzenia wpłat należnego ryczałtu. Jest to istotne, ponieważ zastosowanie niewłaściwej stawki lub pominięcie przychodu może zaniżyć zobowiązanie podatkowe, a nieuwzględnienie ulgi pozbawić podatnika należnej korzyści.

Najważniejsze informacje

1. PIT-28 za 2026 rok składasz od 15 lutego do 30 kwietnia 2027 roku. W tym samym terminie należy dopłacić podatek wynikający z rozliczenia.
2. PIT-28 obejmuje m.in. przychody z działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem, najmu prywatnego oraz – po skutecznym wyborze ryczałtu – nadwyżkę ponad 100 000 zł przychodów z określonej sprzedaży przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych.
3. Zwolnienie do 100 000 zł przysługuje po spełnieniu warunków ustawowych, w tym zasad dotyczących pomocy de minimis.
4. W PIT-28 nie rozliczasz kosztów uzyskania przychodów, ale możesz uwzględnić przysługujące odliczenia, w tym 50% zapłaconych składek zdrowotnych związanych z działalnością opodatkowaną ryczałtem.
5. PIT-28 online można wysłać przez Twój e-PIT, e-Deklaracje lub aplikację e-Urząd Skarbowy. Po skutecznej wysyłce należy pobrać urzędowe poświadczenie odbioru.
6. Ryczałt z działalności gospodarczej zasadniczo wyklucza wspólne rozliczenie małżonków. PIT-28 składany wyłącznie z tytułu najmu prywatnego nie odbiera jednak prawa do wspólnego rozliczenia dochodów opodatkowanych według skali.

Co to jest PIT-28?

PIT-28 jest rocznym zeznaniem o wysokości uzyskanego przychodu, dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przedsiębiorstwo w spadku składa PIT-28S, jeżeli osiąga przychody objęte ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Przy opodatkowaniu według skali albo podatkiem liniowym właściwe są odpowiednio PIT-36S albo PIT-36LS.

Podstawą rozliczenia nie jest dochód, lecz przychód pomniejszony o odliczenia dopuszczone przez przepisy. Z tego względu zeznanie podatkowe PIT-28 różni się od formularzy właściwych dla skali podatkowej lub podatku liniowego.

Kto składa PIT-28?

W PIT-28 rozlicza się w szczególności:

• przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie, jeżeli są objęte ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych,
• przypadającą na podatnika część przychodów z działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej osób fizycznych, jeżeli przychody wspólników są opodatkowane ryczałtem,
• przypadającą na podatnika część przychodów z działalności prowadzonej w formie spółki jawnej osób fizycznych niebędącej podatnikiem CIT, jeżeli przychody wspólników są opodatkowane ryczałtem,
• przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze, jeżeli nie dotyczą składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. W przypadku dzierżawy gospodarstwa rolnego lub jego składników do tego źródła zalicza się przychody z dzierżawy na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej. Dzierżawa na cele rolnicze nie jest objęta tym źródłem przychodów,
• przychody z określonej przepisami sprzedaży przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych w zakresie, w jakim podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Podatnik prowadzący działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem składa zeznanie PIT-28 także wtedy, gdy za dany rok składa tzw. zerowe zeznanie i nie osiągnął przychodów z tej działalności. Sam brak przychodu nie oznacza więc automatycznie braku obowiązku złożenia PIT-28.

Kiedy PIT-28 dotyczy sprzedaży przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych?

PIT-28 może także dotyczyć osób, które wybrały ryczałt dla nadwyżki ponad 100 000 zł przychodów ze sprzedaży przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych, określonej w art. 20 ust. 1c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychody z określonej przepisami sprzedaży produktów roślinnych i zwierzęcych przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy mogą korzystać ze zwolnienia do 100 000 zł rocznie, jeżeli spełnione są wszystkie warunki tego zwolnienia, w tym zasady dotyczące pomocy de minimis. Nadwyżka ponad 100 000 zł podlega opodatkowaniu, a jeżeli podatnik skutecznie wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, rozlicza ją w PIT-28.

Zakwalifikowanie przychodu do tego źródła zależy od spełnienia warunków ustawowych, a nie wyłącznie od uznania sprzedaży za prowadzoną w ramach rolniczego handlu detalicznego.

Czego nie rozlicza się w PIT-28?

PIT-28 nie służy do rozliczania:

• dochodów opodatkowanych na zasadach ogólnych,
• dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, do których stosuje się skalę podatkową lub podatek liniowy.

W przypadku takich dochodów właściwy może być PIT-36 albo PIT-36L. Jeżeli w jednym roku podatkowym uzyskiwane są przychody z różnych źródeł, może powstać obowiązek złożenia więcej niż jednego zeznania PIT.

PIT-28, PIT-28S i PIT-19A

Urzędowa nazwa formularza wskazuje, że PIT-28 służy do wykazania:

• uzyskanego przychodu,
• dokonanych odliczeń,
• należnego ryczałtu.

Przedsiębiorstwo w spadku osiągające przychody opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych składa PIT-28S. Osoby duchowne opłacające ryczałt od przychodów osób duchownych nie rozliczają tego ryczałtu w PIT-28 i za 2026 rok nie składają z tego tytułu PIT-19A. PIT-28 może natomiast dotyczyć osoby duchownej, jeżeli osiąga ona inne przychody objęte ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Sam fakt, że danina ma formę ryczałtu, nie przesądza więc o konieczności złożenia PIT-28.

Jaki PIT składa się na ryczałcie z działalności gospodarczej?

Przychody z działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wykazuje się w PIT-28. Dotyczy to:

• przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej indywidualnie,
• udziału w przychodach spółki cywilnej,
• udziału w przychodach spółki jawnej osób fizycznych.

Jeżeli uzyskiwane są również dochody opodatkowane na zasadach ogólnych, na przykład z etatu, składa się dla nich osobne zeznanie PIT-37 albo PIT-36. Każde zeznanie powinno obejmować źródła przychodów właściwe dla danej formy opodatkowania.

Kto może korzystać z ryczałtu w 2026 roku?

Z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w 2026 roku mogą korzystać przedsiębiorcy kontynuujący działalność, jeżeli:

• przychody z działalności prowadzonej samodzielnie w 2025 roku nie przekroczyły równowartości 2 mln euro,
• albo łączne przychody spółki w 2025 roku nie przekroczyły równowartości 2 mln euro.

Limit ustala się według średniego kursu euro ogłoszonego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku. Nie dotyczy on osoby, która dopiero rozpoczyna działalność w danym roku podatkowym i nie korzysta z karty podatkowej.

Jak wybrać ryczałt?

Prawo do ryczałtu przysługuje po spełnieniu warunków określonych w ustawie z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Podatnik prowadzący działalność samodzielnie może dokonać wyboru ryczałtu także za pośrednictwem CEIDG, natomiast przy działalności w formie spółki każdy wspólnik składa oświadczenie właściwemu dla siebie naczelnikowi urzędu skarbowego, a przez CEIDG mogą dokonać tego wspólnicy spółki cywilnej osób fizycznych. Należy to zrobić zasadniczo:

1. do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskano pierwszy przychód w roku podatkowym,
2. do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy przychód powstał w grudniu.

Oświadczenie można więc złożyć bezpośrednio naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania. Wybrana forma opodatkowania jest kontynuowana w kolejnym roku, dopóki nie zostanie skutecznie zmieniona. Zmiana wymaga zachowania terminu obowiązującego w danym roku podatkowym.

Ryczałt a spółka cywilna

W przypadku bycia wspólnikiem spółki cywilnej ryczałt muszą wybrać wszyscy jej wspólnicy. Gdy choć jeden z nich zdecyduje się na inną formę opodatkowania, spółka nie może rozliczać przychodów ryczałtem. Każdy wspólnik składa jednak własny PIT-28, w którym wykazuje przypadającą na niego część przychodów oraz należnego ryczałtu.

Podobnie jest wtedy, gdy pozostaje się wspólnikiem spółki cywilnej i jednocześnie prowadzi własną działalność. Formularz PIT-28 powinien prawidłowo rozdzielać poszczególne źródła przychodów. Jeżeli w roku podatkowym jest się wspólnikiem spółki cywilnej, należy porównać dane otrzymane od spółki z informacjami wykazanymi w swoim załączniku.

Nie oznacza to jednak, że jedna osoba nigdy nie może stosować różnych form opodatkowania dla odrębnie prowadzonych aktywności. Wymóg jednomyślności dotyczy wyboru ryczałtu przez wspólników konkretnej spółki.

Kiedy ryczałt nie jest dostępny?

Ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie mogą wybrać między innymi podatnicy prowadzący:

• aptekę,
• działalność w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
• handel częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.

Wyłączenie obejmuje również wytwarzanie wyrobów objętych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem produkcji energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii, a także podatników korzystających z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego.

Kiedy można stracić prawo do ryczałtu?

Podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki traci prawo do ryczałtu, jeżeli uzyska z tej działalności przychód ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów albo ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a sprzedaż lub usługi odpowiadają czynnościom wykonywanym przez podatnika lub co najmniej jednego ze wspólników w poprzednim albo bieżącym roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Od dnia utraty prawa do ryczałtu podatnik jest obowiązany zaprowadzić właściwe księgi, chyba że jest zwolniony z tego obowiązku, oraz opłacać podatek dochodowy na zasadach ogólnych. Dlatego przed rozpoczęciem takiej sprzedaży lub świadczenia usług na rzecz byłego albo obecnego pracodawcy należy sprawdzić, czy zakres wykonywanych czynności nie powoduje utraty prawa do ryczałtu.

Działalność związana z prawami własności intelektualnej

Osobnej analizy wymaga działalność związana z prawami własności intelektualnej. Sama nazwa usługi nie przesądza o stawce ryczałtu właściwej w danym roku podatkowym. Liczą się:

• rzeczywisty charakter świadczenia,
• odpowiednie grupowanie,
• przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dotyczy opodatkowania pozarolniczej działalności gospodarczej, a nie każdego wpływu otrzymanego przez przedsiębiorcę.

Rozliczenie wymaga zatem oddzielenia przychodów z działalności od przychodów z prywatnych źródeł. Ryczałtem rozlicza się wyłącznie przychody objęte tą formą opodatkowania w danym roku podatkowym.

Jak rozliczyć najem prywatny w PIT-28?

Od 2023 roku przychody z najmu prywatnego są opodatkowane wyłącznie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i rozliczane w PIT-28. Nie można ich już opodatkować według skali podatkowej. Zasady te dotyczą przychodów z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze zaliczanych do najmu prywatnego, czyli niezwiązanych z działalnością gospodarczą. W przypadku dzierżawy gospodarstwa rolnego lub jego składników do tego źródła zalicza się przychody z dzierżawy na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej. Dzierżawa gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele rolnicze nie stanowi tego źródła przychodów i nie podlega z tego tytułu opodatkowaniu ryczałtem w PIT-28.

Stawka ryczałtu od najmu prywatnego wynosi 8,5% do 100 000 zł przychodu w roku podatkowym oraz 12,5% od nadwyżki ponad tę kwotę. Limit obejmuje łącznie wszystkie przychody danego podatnika z najmu prywatnego, a nie każdą nieruchomość czy umowę z osobna.

Jeżeli małżonkowie pozostający we wspólności majątkowej złożą oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodów z najmu prywatnego przez jednego z nich, przy rozliczeniu tych przychodów stosuje się szczególne zasady przewidziane dla małżonków. W takim przypadku stawka 12,5% ma zastosowanie dopiero do nadwyżki przychodów ponad 200 000 zł rocznie. Sam fakt, że wynajmowana nieruchomość należy do majątku osobistego jednego z małżonków, nie wyklucza zastosowania tego limitu. Zgodnie z aktualnym orzecznictwem sądów administracyjnych oraz stanowiskiem organu podatkowego wydanym po wyroku NSA limit 200 000 zł może obejmować również przychody z najmu nieruchomości stanowiącej majątek osobisty jednego z małżonków. Jest to szczególne rozwiązanie dotyczące najmu prywatnego małżonków, a nie ogólne podwojenie limitu dla wszystkich przychodów rozliczanych w PIT-28.

Przykład 1. Najem dwóch mieszkań

Pani Marta wynajmuje dwa mieszkania poza działalnością gospodarczą. W 2026 roku otrzymała łącznie 112 000 zł czynszu. Opłaty za wodę i energię elektryczną, zgodnie z umowami najmu, ponosili bezpośrednio najemcy. W PIT-28 wykaże przychody z najmu prywatnego: 100 000 zł opodatkowane stawką 8,5% oraz 12 000 zł stawką 12,5%, o ile ponoszone przez najemców opłaty nie stanowiły jej przysporzenia na zasadach wynikających z umowy.

Jakie stawki ryczałtu wykazać w PIT-28?

Stawka ryczałtu zależy od rodzaju i rzeczywistego charakteru uzyskiwanych przychodów, a w niektórych przypadkach także od ich wysokości; sam kod PKD nie przesądza o właściwej stawce. W przypadku przychodów z działalności gospodarczej przepisy przewidują między innymi stawki: 17%, 15%, 14%, 12,5%, 12%, 10%, 8,5%, 5,5% i 3%.

Stawkę 2% można stosować do podlegającej opodatkowaniu nadwyżki ponad 100 000 zł przychodów z określonej przepisami sprzedaży produktów roślinnych i zwierzęcych przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy, jeżeli spełnione są wymagane warunki, w tym co najmniej 50% produktu, z wyłączeniem wody, stanowią produkty pochodzące z własnej uprawy, hodowli lub chowu, oraz podatnik skutecznie wybrał opodatkowanie ryczałtem. Przychody z tej sprzedaży do 100 000 zł rocznie mogą korzystać ze zwolnienia z podatku, jeżeli spełnione są wszystkie warunki tego zwolnienia, w tym zasady dotyczące pomocy de minimis. W PIT-28 mogą być zatem wykazywane przychody opodatkowane stawkami od 2% do 17%, zależnie od rodzaju i zasad opodatkowania danego przychodu.

Przy ustalaniu właściwej stawki należy pamiętać o kilku zasadach:

1. Każdy rodzaj działalności lub sprzedaży trzeba ocenić odrębnie.
   Prawidłowy wybór stawki wpływa na wysokość podatku dochodowego za cały rok. Jeżeli w trakcie roku zmienił się zakres usług, nowy rodzaj sprzedaży trzeba ocenić osobno. Nie należy automatycznie stosować stawki właściwej dla wcześniejszej działalności tylko dlatego, że wszystkie przychody trafiają do tej samej ewidencji.
2. Przychody opodatkowane różnymi stawkami trzeba rozdzielić.
   W działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem klasyfikacja sprzedaży decyduje o sposobie obliczenia podatku. Jeżeli jedna faktura obejmuje świadczenia opodatkowane różnymi stawkami, przychody trzeba rozdzielić zgodnie z ich rzeczywistym charakterem.
3. Ewidencja musi pozwalać na wyodrębnienie poszczególnych stawek.
   Gdy w roku podatkowym uzyskuje się przychody objęte kilkoma stawkami, ewidencja musi umożliwiać ich wyodrębnienie. Kwoty przypisane do każdej stawki wpisuje się w odpowiedniej części PIT-28. Jeżeli na podstawie ewidencji nie można ustalić, jaka część przychodu podlega poszczególnym stawkom, zastosowanie mogą mieć szczególne reguły ustawowe. Nie warto więc przypisywać całej sprzedaży do jednej stawki bez wcześniejszej analizy usług.
4. Klasyfikację przychodów warto kontrolować na bieżąco.
   Jeżeli przychody osiągane są przez cały rok, ich klasyfikację należy kontrolować na bieżąco. Ułatwi to rozliczenie podatku dochodowego i ograniczy ryzyko konieczności korygowania PIT po zakończeniu roku.

Rzetelna ewidencja jest podstawą prawidłowego obliczenia ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Ma to szczególne znaczenie, gdy w trakcie roku działalność rozszerza się o nowe usługi.

Przykład 2. Dwie stawki w jednej firmie

Pan Adam prowadzi działalność gospodarczą i uzyskuje przychody z dwóch rodzajów usług objętych różnymi stawkami. W listopadzie wystawił kilka faktur zbiorczych, ale każda pozycja wskazywała rodzaj świadczenia, a program do fakturowania pozwolił wyeksportować sprzedaż według kategorii. Dzięki temu w PIT-28 przypisał przychody do właściwych stawek, zamiast obliczać należny ryczałt od jednej łącznej kwoty.

SzybkaFaktura.pl może ułatwić bieżące porządkowanie dokumentów sprzedażowych i kontrolowanie przychodów. Ostateczną stawkę ryczałtu należy jednak ustalić na podstawie rzeczywistego zakresu świadczeń oraz obowiązujących przepisów. W niejednoznacznej sytuacji warto rozważyć wystąpienie o interpretację indywidualną.

Co można odliczyć w PIT-28, a czego nie można zaliczyć do kosztów?

Ryczałt jest liczony od przychodu, dlatego w PIT-28 nie można pomniejszyć podstawy opodatkowania o typowe wydatki firmowe stanowiące koszty uzyskania przychodów.

Zakup laptopa, paliwa czy usług księgowych nie pomniejsza przychodu na ryczałcie. Przy opodatkowaniu według skali podatkowej lub podatkiem liniowym wydatki spełniające warunki kosztów uzyskania przychodów pomniejszają dochód, a nie przychód. Brak możliwości rozliczenia kosztów uzyskania przychodów to jedna z najważniejszych cech tej formy opodatkowania.

Zasady te wynikają z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Przed wyborem między ryczałtem, podatkiem liniowym a skalą podatkową warto więc porównać nie tylko stawki podatku, lecz także poziom kosztów i dostępne preferencje. Opłacalności wybranej formy nie należy oceniać wyłącznie na podstawie nominalnej stawki.

Ryczałt może być korzystny przy niskich kosztach, jednak porównanie form opodatkowania powinno uwzględniać całą sytuację przedsiębiorcy w danym roku podatkowym.

Co można odliczyć w PIT-28?

Brak możliwości rozliczenia kosztów uzyskania przychodów nie oznacza, że w PIT-28 nie można zastosować żadnych pomniejszeń. Od przychodu można odliczyć między innymi:

• zapłacone i nierozliczone gdzie indziej składki na ubezpieczenie społeczne,
• darowizny spełniające warunki ustawowe,
• wydatki na internet,
• inne przysługujące odliczenia, wykazywane zwykle w PIT/O.

Przed skorzystaniem z ulgi trzeba zawsze sprawdzić jej warunki, limit oraz wymagane dokumenty.

Składka zdrowotna

W przypadku działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych od przychodów z tej działalności można odliczyć 50% składek na ubezpieczenie zdrowotne zapłaconych w roku podatkowym z tytułu tej działalności na własne ubezpieczenie oraz za osoby współpracujące. Odliczeniu nie podlegają składki zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie ani składki zapłacone z innego tytułu niż działalność gospodarcza objęta tym odliczeniem.

Jeżeli przychody z działalności, od których można dokonać odliczenia, są opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu, kwotę odliczenia należy rozdzielić proporcjonalnie między poszczególne przychody według ich udziału w łącznej kwocie tych przychodów. Nie można więc dowolnie przypisać całego odliczenia do przychodu opodatkowanego wybraną stawką. Prawo do odliczenia i wysokość zapłaconych składek należy potwierdzić dokumentami stwierdzającymi ich poniesienie. Mogą to być między innymi:

• dowód wpłaty lub przelewu,
• wyciąg bankowy,
• zaświadczenie z ZUS.

Dokumenty potwierdzające zapłatę składek należy zachować jako dowód prawidłowości zastosowanego odliczenia.

Ulga na internet i ulga odsetkowa

W PIT-28 można również uwzględnić ulgę na internet. Odliczeniu podlegają faktycznie poniesione wydatki na korzystanie z sieci, z uwzględnieniem ustawowego limitu i zasady dwóch kolejno następujących po sobie lat korzystania z ulgi.

Ulga odsetkowa jest wykazywana z załącznikiem PIT/D, a podatnik dokonujący odliczenia w ramach tej ulgi po raz pierwszy składa dodatkowo oświadczenie PIT-2K. Samo spłacanie obecnie odsetek od kredytu nie oznacza jeszcze prawa do tej ulgi. Możliwość skorzystania z ulgi odsetkowej należy oceniać na podstawie przepisów przejściowych i dokumentów podatnika. Nie jest to powszechna preferencja dostępna dla wszystkich osób fizycznych spłacających kredyt w danym roku.

Darowizny i 1,5% dla OPP

Darowizny przekazane na cele uprawniające do odliczenia mogą obniżyć przychód wykazywany w PIT-28, jeżeli podatnik spełnia warunki właściwe dla danego rodzaju darowizny, przestrzega obowiązujących limitów oraz posiada wymagane dokumenty potwierdzające jej przekazanie.

Niezależnie od odliczenia darowizny podatnik może wskazać w PIT-28 organizację pożytku publicznego, na rzecz której ma zostać przekazane do 1,5% podatku należnego. Wybrana organizacja musi znajdować się w wykazie organizacji uprawnionych do otrzymania tych środków. Przekazanie 1,5% nie jest ulgą podatkową ani dodatkowym obciążeniem podatnika.

Samo wskazanie organizacji w zeznaniu nie przesądza jeszcze o przekazaniu jej środków. Zeznanie zawierające wniosek o przekazanie 1,5% powinno zostać złożone w ustawowym terminie, a jego korekta zawierająca taki wniosek może zostać złożona w ciągu miesiąca od upływu terminu na złożenie zeznania. Warunkiem przekazania 1,5% jest również zapłata w pełnej wysokości podatku należnego stanowiącego podstawę obliczenia tej kwoty nie później niż w ciągu dwóch miesięcy od upływu terminu na złożenie zeznania. Za zapłacony uważa się również podatek, jeżeli pozostała zaległość podatkowa nie przekracza trzykrotności opłaty pobieranej przez operatora wyznaczonego za traktowanie przesyłki listowej jako przesyłki poleconej.

Odliczenie darowizny i przekazanie 1,5% podatku na rzecz OPP są dwoma odrębnymi mechanizmami. Odliczenie darowizny może zmniejszyć przychód podlegający opodatkowaniu ryczałtem, natomiast przekazanie 1,5% dotyczy części należnego podatku i nie stanowi odliczenia od przychodu.

Ulga abolicyjna

Ulga abolicyjna jest odliczana od podatku, a nie od przychodu. Może dotyczyć polskiego rezydenta uzyskującego określone przychody zagraniczne, do których stosuje się metodę proporcjonalnego odliczenia wynikającą z zasad unikania podwójnego opodatkowania.

W PIT-28 może obejmować zagraniczne przychody z działalności gospodarczej opodatkowane ryczałtem. Standardowy limit ulgi wynosi 1360 zł, z ustawowym wyjątkiem dla określonych przychodów z pracy lub usług wykonywanych poza terytorium lądowym państw.

Jak wykazać PIT-0 i przychody zwolnione w PIT-28?

Określenie „Zero PIT” obejmuje kilka odrębnych zwolnień. Łączny limit przychodów zwolnionych w ramach ulgi dla młodych, ulgi na powrót, ulgi dla rodzin 4+ oraz ulgi dla pracujących seniorów wynosi 85 528 zł rocznie na podatnika. Poszczególne ulgi nie obejmują jednak tych samych źródeł przychodów.

Przychody z działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem mogą zostać objęte ulgą na powrót, ulgą dla rodzin 4+ albo ulgą dla pracujących seniorów, jeśli podatnik spełnia wymagane warunki. Ulga dla młodych nie obejmuje natomiast przychodów z działalności gospodarczej. Limit „Zero PIT” w wysokości 85 528 zł nie oznacza więc automatycznego zwolnienia każdej kwoty wykazanej w PIT-28.

Zwolnienie obejmuje wyłącznie przychody wskazane w ustawie. W zeznaniu za dany rok trzeba oddzielić przychody zwolnione od opodatkowanych i zachować dokumenty potwierdzające spełnienie warunków ulgi.

Przy ustalaniu ryczałtu nie uwzględnia się przychodów zwolnionych ani takich, od których zaniechano poboru podatku. Formularz powinien jednak zawierać wymagane informacje o zwolnieniach zastosowanych w danym roku.

W przypadku ulgi dla rodzin 4+ znaczenie może mieć wychowywanie dzieci również wtedy, gdy podatnik jest ich opiekunem prawnym albo pełni funkcję rodziny zastępczej. Przychody zwolnione wykazuje się w odpowiedniej części PIT-28, lecz nie wlicza się ich do podstawy należnego ryczałtu. Jeżeli podatnik korzysta z kilku ulg PIT-0, obowiązuje jeden wspólny limit, a nie osobny dla każdego zwolnienia.

Do kiedy trzeba złożyć PIT-28 za 2026 rok?

PIT-28 za 2026 rok można skutecznie składać od 15 lutego do 30 kwietnia 2027 roku. Zeznanie wysłane przed 15 lutego zostanie uznane za złożone właśnie tego dnia.

Termin ten dotyczy zarówno przedsiębiorcy rozliczającego przychody ewidencjonowane, jak i osoby wykazującej najem prywatny. Zakończenie roku podatkowego nie zamyka obowiązków podatnika. Trzeba jeszcze przygotować dane, złożyć zeznanie i zapłacić podatek w ustawowym terminie.

Do 30 kwietnia 2027 roku należy również uregulować zobowiązanie wynikające z PIT-28. Podatek wpłaca się na indywidualny mikrorachunek podatkowy. Osoba prowadząca działalność gospodarczą posługuje się NIP, który jest jej właściwym identyfikatorem podatkowym. Osoba rozliczająca wyłącznie najem prywatny może używać numeru PESEL, jeżeli nie prowadzi działalności, nie jest podatnikiem VAT ani płatnikiem podatków lub składek.

Dla podatnika mającego miejsce zamieszkania w Polsce PIT-28 składa się do urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania w dniu złożenia zeznania. Jeżeli podatnik zmieni miejsce zamieszkania po zakończeniu roku podatkowego, ale przed złożeniem PIT-28, właściwy będzie urząd ustalony według miejsca zamieszkania aktualnego w dniu składania zeznania, chyba że zastosowanie mają szczególne przepisy o zachowaniu właściwości dotychczasowego organu. Dotyczy to w szczególności sytuacji, w których wcześniej wszczęto postępowanie podatkowe lub kontrolę dotyczącą danego zobowiązania. Sam adres wynajmowanej nieruchomości ani miejsce prowadzenia działalności gospodarczej nie wyznaczają właściwości urzędu dla złożenia PIT-28 przez podatnika mającego miejsce zamieszkania w Polsce. W formularzu należy wskazać urząd skarbowy właściwy zgodnie z obowiązującymi zasadami właściwości miejscowej.

Złożenie PIT-28 po terminie może prowadzić do odpowiedzialności karnej skarbowej. Osoba, która się spóźniła, powinna jak najszybciej złożyć zeznanie, zapłacić zaległy podatek wraz z odsetkami i rozważyć złożenie czynnego żalu. Zawiadomienie może okazać się nieskuteczne, jeśli organ miał już wyraźnie udokumentowaną wiadomość o czynie albo rozpoczął odpowiednie czynności. Każdy przypadek jest oceniany indywidualnie. Samo spóźnienie nie oznacza automatycznego nałożenia kary, ale nie warto czekać na działania urzędu.

Jak złożyć PIT-28 online i w formie papierowej?

PIT-28 można złożyć elektronicznie albo w formie papierowej. Przy rozliczeniu online można skorzystać z usługi Twój e-PIT dostępnej w e-Urzędzie Skarbowym, systemu e-Deklaracje albo aplikacji mobilnej e-Urząd Skarbowy. Określenie „Portal Podatkowy” jest nadal potocznie używane w odniesieniu do serwisu podatki.gov.pl, jednak obecnie podatnik jest kierowany przede wszystkim do e-Urzędu Skarbowego i usługi Twój e-PIT.

Co sprawdzić przed wysłaniem PIT-28 online?

Elektroniczne rozliczenie PIT ułatwia kontrolę rachunkową, ale nie zastępuje sprawdzenia danych. Przed wysłaniem zeznania należy zweryfikować:

• urząd skarbowy,
• identyfikator podatkowy,
• rok rozliczenia,
• stawki,
• odliczenia,
• numer rachunku do zwrotu.

Twój e-PIT nie zwalnia ryczałtowca z obowiązku uzupełnienia danych. W PIT-28 trzeba samodzielnie wpisać lub zweryfikować:

• przychody z działalności gospodarczej,
• udział w przychodach spółki cywilnej,
• przychody z najmu prywatnego,
• opodatkowaną ryczałtem nadwyżkę przychodów ze sprzedaży produktów roślinnych i zwierzęcych,
• składki na ubezpieczenie społeczne,
• 50% właściwych składek zdrowotnych,
• kwoty należnego ryczałtu za poszczególne miesiące lub kwartały.

Należy także sprawdzić zastosowane ulgi i wskazaną organizację pożytku publicznego. System nie dysponuje wszystkimi informacjami dotyczącymi działalności gospodarczej. To podatnik odpowiada za uzupełnienie formularza, zastosowanie prawidłowych stawek oraz wskazanie organizacji pożytku publicznego.

Jak skutecznie wysłać PIT-28 w usłudze Twój e-PIT?

PIT-28 za 2026 rok będzie składany w 2027 roku, dlatego zasady jego obsługi w usłudze Twój e-PIT należy oceniać według reguł obowiązujących w okresie składania zeznania. Jeżeli podatnik składa PIT-28 samodzielnie w usłudze Twój e-PIT, powinien zweryfikować przygotowane dane, uzupełnić wymagane informacje oraz zatwierdzić i wysłać zeznanie zgodnie z komunikatami systemu. Po złożeniu zeznania należy upewnić się, że zostało ono prawidłowo przyjęte, oraz pobrać urzędowe poświadczenie odbioru. UPO warto przechowywać razem z kopią zeznania i dokumentami potwierdzającymi zastosowane odliczenia.

Jak złożyć PIT-28 w formie papierowej?

Papierowy PIT-28 można złożyć bezpośrednio w urzędzie skarbowym albo wysłać pocztą. W przypadku przesyłki warto zachować dowód nadania. Dla dochowania terminu znaczenie ma wysłanie dokumentu w placówce operatora wyznaczonego przed jego upływem. Wersja elektroniczna zwykle zmniejsza ryzyko błędów rachunkowych i przyspiesza zwrot nadpłaty.

Co sprawdzić przy uldze na złe długi?

Jeżeli korekta wykazana w PIT dotyczy ulgi na złe długi w transakcjach handlowych, należy sprawdzić jej szczególne warunki oraz właściwy okres rozliczeniowy. Nie każda nieopłacona faktura automatycznie wpływa na przychody ewidencjonowane w tym samym roku.

Zasady korygowania podstawy w transakcjach handlowych zależą od spełnienia przesłanek ustawowych. Przy ryczałcie odpowiednie zwiększenie lub zmniejszenie trzeba przypisać do właściwej stawki i roku podatkowego.

Jak prawidłowo wypełnić PIT-28 krok po kroku?

Wypełnianie PIT-28 warto przeprowadzić etapami, porównując dane z ewidencją, dokumentami oraz dokonanymi wpłatami.

1. Sprawdzenie przychodów i właściwych stawek – na początku należy porównać ewidencję przychodów z fakturami, wyciągami i wpłatami ryczałtu. Następnie przychody należy podzielić według źródeł oraz właściwych stawek. Przy działalności mieszanej zestawienie powinno jasno wskazywać, jaka stawka dotyczy każdej kategorii. W przypadku najmu prywatnego należy sprawdzić treść umowy, ponieważ pomaga ona ustalić, czy opłaty ponoszone przez najemcę stanowią przychód wynajmującego.
2. Ujęcie działalności oraz przychodów ze spółek – w części dotyczącej pozarolniczej działalności gospodarczej należy wykazać zarówno dane działalności prowadzonej samodzielnie, jak i udziały w przychodach spółki. Załącznik PIT-28/B zawiera informacje o przychodach z działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej lub jawnej. W przypadku bycia wspólnikiem kilku spółek cywilnych należy sprawdzić kompletność danych każdej z nich oraz zgodność wykazanych udziałów.
3. Sprawdzenie załączników – w zależności od rodzaju odliczeń do formularza dołącza się odpowiednie załączniki, na przykład PIT/O lub PIT/D. Zeznanie i załączniki muszą dotyczyć tego samego roku podatkowego oraz zawierać zgodne kwoty. Błędnie wypełniony załącznik może zaburzyć rozliczenie mimo prawidłowo wykazanych przychodów.
4. Weryfikacja odliczeń – następnie należy sprawdzić, czy spełnione są warunki zastosowania każdego odliczenia. Odliczenia od przychodu można uwzględniać wyłącznie na zasadach właściwych dla danego rodzaju odliczenia, w tym z uwzględnieniem zakazu ponownego rozliczenia kwot, które zostały już odliczone lub rozliczone w sposób wykluczający ich ponowne odliczenie. W przypadku działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych od przychodów z tej działalności można odliczyć 50% składek na ubezpieczenie zdrowotne zapłaconych w roku podatkowym z tytułu tej działalności za podatnika oraz osoby z nim współpracujące, jeżeli składki nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie. Jeżeli podatnik dokonuje odliczeń od przychodów opodatkowanych ryczałtem, odliczenia rozdziela się proporcjonalnie pomiędzy przychody, od których dane odliczenie może być zgodnie z przepisami dokonane. W przypadku działalności gospodarczej roczny PIT-28 powinien być zgodny z ewidencją przychodów, a zastosowane odliczenia powinny znajdować potwierdzenie w wymaganych dokumentach, w tym – w przypadku składek – w dowodach ich zapłaty.
5. Porównanie podatku z dokonanymi wpłatami – na koniec należy porównać należny ryczałt wynikający z formularza z wpłatami dokonanymi za 2026 rok, w tym z wpłatą za grudzień lub IV kwartał uregulowaną w styczniu 2027 roku. Jeżeli suma wpłat jest niższa od należnego podatku, trzeba dopłacić różnicę. Jeśli wpłaty były wyższe albo odliczenia obniżyły podatek poniżej wpłaconej kwoty, może powstać nadpłata.
6. Uporządkowanie dokumentacji – za 2026 rok obowiązek prowadzenia ewidencji przychodów oraz wykazu środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przy użyciu programów komputerowych oraz ich przekazywania w odpowiednich strukturach JPK_PD obejmuje podmioty prowadzące te ewidencje lub wykazy, które są obowiązane do przesyłania miesięcznych plików JPK_V7M. Po zakończeniu 2026 roku podmioty objęte tym obowiązkiem przekazują elektronicznie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego ewidencję przychodów w strukturze JPK_EWP oraz, jeżeli prowadzą wykaz środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, dane z tego wykazu w strukturze JPK_ST, nie później niż 30 kwietnia 2027 roku. Pozostałe podmioty prowadzące ewidencję przychodów lub wykaz środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, których obowiązek ten nie obejmuje za 2026 rok, zostaną nim objęte za lata podatkowe rozpoczynające się po 31 grudnia 2026 roku. Dotyczy to między innymi podmiotów obowiązanych do przesyłania kwartalnych plików JPK_V7K.

Czy przy PIT-28 można rozliczyć się wspólnie z małżonkiem?

Nie każde złożenie PIT-28 wyklucza wspólne rozliczenie małżonków. Decydujące znaczenie ma przede wszystkim źródło przychodu wykazanego w PIT-28.

1. Ryczałt z działalności gospodarczej – jeżeli jeden z małżonków osiąga przychody z działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem, zazwyczaj traci się możliwość wspólnego rozliczenia dochodów opodatkowanych według skali. Wyjątkiem jest tak zwany zerowy PIT-28, gdy przez cały rok nie wystąpiły przychody, koszty ani określone w ustawie zwiększenia, pomniejszenia, doliczenia lub odliczenia związane z działalnością.
2. Najem prywatny rozliczany w PIT-28 – w przypadku najmu prywatnego sytuacja wygląda inaczej. Samo złożenie PIT-28 z przychodami z tego źródła nie wyklucza wspólnego rozliczenia małżonków w PIT-36 lub PIT-37, o ile spełnione są pozostałe warunki ustawowe.

Wspólne zeznanie obejmuje wtedy dochody opodatkowane według skali, natomiast przychody objęte ryczałtem pozostają w osobnym PIT-28. Najważniejsze jest więc rozróżnienie, z jakiego źródła pochodzi przychód wykazany w PIT-28. Nie należy utożsamiać ryczałtu od najmu prywatnego z ryczałtem od działalności gospodarczej.

Nie można również mylić wspólnego opodatkowania małżonków ze sposobem rozliczania wspólnych przychodów z najmu. Małżonkowie mogą zdecydować, że wszystkie przychody z najmu prywatnego osiągane w ramach wspólności majątkowej rozlicza jedno z nich, ale wymaga to złożenia oświadczenia. Nie oznacza to powstania wspólnego PIT-28.

Kiedy przysługuje zwrot podatku z PIT-28 na ryczałcie?

W PIT-28 nadpłata powstaje z dniem złożenia zeznania rocznego, jeżeli z rozliczenia wynika, że kwota wpłaconego ryczałtu przewyższa podatek należny. Może ona wynikać na przykład z:

• odliczenia darowizny,
• ulgi na internet,
• składek na ubezpieczenie społeczne,
• odliczenia 50% składki zdrowotnej.

Samo złożenie PIT-28 nie gwarantuje zwrotu, ponieważ wynik zależy od indywidualnych danych podatnika.

Kiedy urząd zwraca nadpłatę?

Urząd skarbowy zwraca nadpłatę wynikającą z elektronicznego zeznania zasadniczo w ciągu 45 dni od jego złożenia. W przypadku zeznania papierowego termin wynosi trzy miesiące. Zwrot może zostać zaliczony na poczet zaległych zobowiązań podatkowych. Numer rachunku można wskazać lub zaktualizować w PIT-28, a status zwrotu sprawdzić w e-Urzędzie Skarbowym. Termin liczy się od dnia złożenia zeznania, a po jego korekcie może biec od daty złożenia korekty. Przed wypłatą urząd może także zweryfikować rozliczenie, jeżeli zawarte w nim dane wymagają wyjaśnienia.

Podsumowanie

PIT-28 za 2026 rok należy złożyć od 15 lutego do 30 kwietnia 2027 roku. Zeznanie obejmuje m.in. przychody z działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem i najmu prywatnego, a po skutecznym wyborze ryczałtu także przychody z określonej sprzedaży przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych w zakresie podlegającym temu opodatkowaniu. Zwolnienie przychodów z tej sprzedaży do 100 000 zł stosuje się po spełnieniu wszystkich jego warunków, w tym zasad dotyczących pomocy de minimis. Przy ryczałcie nie odlicza się kosztów uzyskania przychodów, można natomiast korzystać z przewidzianych przepisami odliczeń.

Przedsiębiorca opodatkowany ryczałtem może odliczyć od przychodów z działalności 50% zapłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne, na zasadach przewidzianych dla tego odliczenia. Przed złożeniem PIT-28 należy sprawdzić zgodność danych z dokumentacją właściwą dla danego źródła przychodów, a w przypadku działalności gospodarczej także z ewidencją przychodów, prawidłowo przypisać przychody do właściwych stawek oraz zweryfikować wpłaty ryczałtu, a przy wysyłce elektronicznej zachować UPO.

FAQ – najczęściej zadawane pytania o PIT-28

Źródła:

1. https://eli.gov.pl/eli/DU/2025/843/ogl
2. https://eli.gov.pl/eli/DU/2026/592/ogl
3. https://podatki.gov.pl/podatki-firmowe/pit/informacje-podstawowe/co-jest-opodatkowane/opodatkowanie-ryczaltem-od-przychodow-ewidencjonowanych
4. https://podatki.gov.pl/podatki-firmowe/pit/informacje-podstawowe/co-jest-opodatkowane/rozliczenie-przychodow-opodatkowanych-ryczaltem
5. https://www.podatki.gov.pl/podatki-osobiste/pit/informacje-podstawowe/co-jest-opodatkowane/dochody-z-najmu